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【海外热点】浅谈新加坡虚拟货币交易赋税等问题

发布时间:2021-07-07来源:

新加坡一直被视为亚洲金融科技的领跑者,并且以其优惠的税收政策、较低的税率(例如:无资本利得税等)促进了当地虚拟货币(包括加密币、数字货币等)市场的不断发展。对于虚拟货币等新兴技术的发展,新加坡政府一直保持着严谨且友善的态度,并致力于完善其监管框架,2020年新加坡税务局更是出台了《加密货币所得税课税指南》,对加密币课税作出了规范。




01

新加坡征税制度及税收居民界定


新加坡税务实行属地征收,即任何公司或个人在新加坡发生或来源于新加坡的收入,或在新加坡收取或视作在新加坡收取的收入,都属于新加坡的应税收入,需要在新加坡纳税。也就是说,即使是发生于或来源于新加坡境外的收入,只要是在新加坡收到的,就需要在新加坡纳税,有税务豁免的除外(如股息、分公司利润、服务收入等)。 


根据新加坡所得税法案(第134章)第2(1)节有关新加坡税收居民的法律定义“新加坡税收居民”指:


  • 纳税年度的前一年在新加坡境内居住(合理的临时离境除外)或者工作(作为公司董事的情况除外)超过183天的个人;

  • 在新加坡境内经营且主要管理机构位于新加坡境内的公司或其它团体。



02

新加坡个税税率


作为税收居民个人,应纳税所得额为收入总额扣除费用、捐赠和税务减免后的所得。根据2020年个税税率表,年收入2万新币以上的个人所得税按累进税率制缴纳,税率在0%-22%。


◎2020纳税年度后个人所得税税率表◎



在上述基础结构中,家族可以根据自身意愿灵活地以自然人、离岸公司、信托等形式搭建架构,并设立两家公司,一家为家族办公室公司,作为基金管理公司,另外一家为基金公司来持有各类资产。在这个基础结构中,基金公司需要向家族办公室(即基金管理公司)支付相应的管理费用,同时作为基金管理公司向基金公司提供相应的基金管理服务。


非税收居民个人应就其在新加坡境内提供服务获得的受雇所得纳税,而无论该酬金是在新加坡境内还是境外支付。


非税收居民个人在新加坡境内取得的外国来源的收入则明确免税。新加坡非税务居民个人所得税税率如下表所示:


◎非居民个人适用的所得税税率◎




03

新加坡对虚拟货币征税规定


早在2019年,新加坡税务局(IRAS)公布了一份关于如何对支付类加密数字货币(DPT)交易征收商品服务税(GST)的草案,该份草案规定了何种加密数字货币在何种方式下可以免于缴纳商品服务税。


具体包括:使用数字支付代币为货物或服务付款不会引发代币应税供应;用法币或其他数字支付代币交换数字支付代币将免征商品服务税。草案中提到,DPT的实例包括:BTC、ETH、Litecoin、Dash、Monero、Ripple和Zcash等。


2020年4月17日,新加坡税务局(IRAS)发布了最新的《加密货币所得税课税指南》(《Income  Tax  Treatment  of  Digital  Tokens》)下简称《指南》,填补了加密货币的税收空白。《指南》为涉及加密货币(主要为支付型代币、功能型代币和证券型代币)交易的的所得税处理提供了指导,对加密货币ICO(即首次代币发行)的相关税收处理方法进行了详细说明。





支付型代币

(payment tokens)


支付型代币与加密货币同义,除了用作商品或服务的支付方式外,没有其他功能,常见支付型代币包括比特币、以太坊等


在具体交易形式和用途上,IRAS也进行了细致划分,分别辅以不同的课税原则:


A.接收支付型代币作为企业对商品或服务的支付


根据指南,支付型代币被视为无形资产,因此涉及支付代币的交易被视为易货交易。应在交易时确定转移的商品或服务的价值。


该交易被视为易货交易,企业作为支付型代币的接收者将会根据所提供的基础商品或服务的价值而被征税。


B.接收支付型代币作为个人就业服务的支付(如员工报酬)


作为工资报酬,应当按照该员工在产生收入时其提供的就业服务的价值进行征税,与A类似,应纳税额需要根据劳动合同进行确定。


若支付给员工的支付型代币包含锁定期,则在该锁定期结束后计入收入。


C.购买支付型代币


购买支付型代币不属于应税事项。但可将考虑购买时的意图用来确定随后对支付型代币的处置是否属于交易活动,并由此确定所产生的损益是否属于实质上的收益。


D.通过挖矿获得支付型代币


当个人矿工成功地开采了支付型代币时,他有权处置从系统中获得的作为奖励的支付型代币。矿工从支付型代币的处置中所获得的利润的应课税额取决于矿工是否通过采矿活动进行了牟利。


作为爱好或持有作为长期投资——处置支付型代币所产生的收益/损失属于资本收益,无需征税/可扣除


习惯性、系统性地进行牟利活动——矿工若表现出习惯性或系统性地努力而从挖矿活动中获利,矿工将可能被视为从事矿工职业,其处置支付型代币所产生的损益将被征税/可抵扣。


E.支付型代币与法币之间的交易——处置支付型代币


处置支付型货币所得法币产生的损益是否纳税将取决于该损益属于资本性质还是收入性质


根据新加坡税务局官网发布的房产、股份和金融产品收益事项,通常,买卖股票或其他金融工具产生的损益被视为个人投资。


这些利润是资本收益,无需征税。无需在纳税申报单中报告此类收益。



另附某新闻中,新加坡当地税务官员就购买/出售虚拟货币收益课税意见如下:





功能型代币

(utility tokens)


功能型代币授予了所有者特定或隐含的使用或受益于某种服务的权利,它存在多种形式,包括代金券(使持有人有权使用ICO公司的未来服务)、密钥(使持有人有权访问ICO公司的平台)。


当用户购买功能型代币以交换将来的商品或服务时,其支付的金额将被视为预付款。根据税收减免规则,当代币用于交换商品或服务时,所产生的相应金额可在报税时进行抵扣。



证券型代币

(securities tokens)


证券型代币则与新加坡其他的证券一样适用较为宽松的政策,不会对属于资本资产(capital assets)的证券型代币征税。根据证券型代币发行人的不同,而对股息等属于收益资产(revenue assets)类别的收益进行征税。



除了虚拟货币交易税赋问题外,大家更为关心的是因虚拟货币交易所得收入入账等问题。截至目前,并未查询到新加坡银行禁止接收出售虚拟货币所得之明确规定。但新加坡货币管理局(MAS)对虚拟货币进行相应监管,强调任何虚拟货币,都需遵循《反洗钱与反恐怖主义融资通知》中相关规定,但主要针对虚拟货币中介机构。


MAS于2019年颁布的《新加坡2019年支付服务法案》,所有数字货币交易所、钱包以及OTC 平台都属于数字支付相关服务商,必须满足相关反洗钱规定,并申请相应牌照以合规化运营。且,反洗钱反恐怖融资监管要求还将会适用于提供以下类型的支付服务提供商:


  1. 账户开立服务(account issuance service);

  2. 境内汇款服务(domestic money transfer service);

  3. 跨境汇款服务(cross-border money transfer service);

  4. 货币兑换服务(money-changing service);

  5. 数字支付代币类服务(digital payment token service,DPT)。


因此,关于新加坡境外出售虚拟货币所得是否可顺利入账,还需与新加坡银行具体沟通。


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